Un dels grans reptes de les entitats és la recerca de finançament per a poder dur a terme els projectes. Aquest finançament es pot obtenir a través de subvencions, premis, quotes, convenis amb altres entitats o empreses o també mitjançant donacions, ja vinguin dels propis socis i sòcies o de persones externes a l’entitat.

En aquest article es detalla què es considera donació i com es gestionen econòmicament i fiscal. També s’explica quina és la llei que regula les donacions, i com s’hi poden acollir les associacions.

Què considerem donacions a les entitats?

La donació és un acte mitjançant el qual una persona (la donant) disposa de manera lliure i gratuïtament, sense cap contraprestació, un bé o diners a favor d’un altre (el donatari), que l’adquireix si l’accepta. Amb caràcter general, les donacions són irrevocables a partir del moment en el qual els donants tenen coneixement de l’acceptació dels donataris o, en el cas de donació verbal de béns mobles, des del moment del lliurament del bé. Existeixen dos tipus de donacions:

• Econòmiques: en efectiu a través d’actes (taquilla inversa), transferències, xecs, plataformes de micromecenatge…
• En espècies: donacions de recursos materials.

La Llei de mecenatge

En el cas de les associacions i fundacions, rebre una donació per part d’una persona física o jurídica constitueixen una important via de captació de recursos econòmics perquè l’entitat pugui dur a terme i finançar el seu objectiu.

En primer lloc, les donacions rebudes per part de persones físiques o jurídiques són gratuïtes, és a dir, que no suposen la presentació ni pagament de cap impost. Per tant, es podria dir que és la millor forma d’aconseguir finançament.

La llei que regula les donacions és la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats no lucratives i dels incentius fiscals al mecenatge, actualitzada amb el RDL 6/2023, de 19 de desembre, el qual van entrar en vigor l’1 de gener de 2024. Les entitats que s’acullen a l’empara d’aquesta, obtenen un incentiu fiscal important alhora que generen una sèrie de beneficis per les persones donants, malgrat que rebre aquestes donacions pugui comportar una feina burocràtica.

Requisits per a acollir-se a la Llei de mecenatge

No totes les entitats us podeu acollir a aquesta llei, ja que només s’habilita aquesta possibilitat a les entitats que treballen pel que s’anomena l’interès general o bé comú de forma reconeguda. Poden acollir-s’hi:

• Les fundacions
• Les associacions declarades d’utilitat pública
• Les ONGD (Organitzacions no governamentals de desenvolupament)

Acollir-se a aquest règim fiscal especial és voluntari i, per tant, seran les entitats que, després de complir certs requisits, poden comunicar l’opció d’acollir-se als beneficis que ofereix la llei a través del mateix model de declaració censal (el Model 036).

Podeu consultar les característiques de les associacions d’utilitat pública i els requisits per a ser-ho en el següent article: ‘La declaració d’utilitat pública‘ (CRAJ)

Beneficis d’acollir-se a la Llei de mecenatge

Els beneficis fiscals que poden obtenir les persones donants, siguin físiques o jurídiques, depenen de si l’entitat està acollida o no al règim del mecenatge. Els diferents casos són:

• Que el donant sigui una persona física

La persona donant es podrà deduir a la quota del seu IRPF un 80% del valor del donatiu dels primers 250 €. Per l’import que sobrepassi aquesta quantitat, es podrà deduir un 40%. Si el donant ha efectuat a l’entitat altres donacions del mateix import o per un import superior en els tres anys anteriors al de la donació, el percentatge de deducció de l’import que sobrepassi els 250 € serà d’un 40%.

En qualsevol dels casos, hi ha una limitació del 10% de la base liquidable de l’IRPF del donant, sense possibilitat que si se sobrepassa aquest límit, la deducció pugui ser aplicada en els anys següents.

• Que el donant sigui una persona jurídica

La persona jurídica es pot deduir un 40% del valor del donatiu, amb una limitació del 15% de la seva base impositiva en el seu Impost de Societats. En cas de no poder aplicar la totalitat de la deducció per aquest motiu, l’excés pendent es podrà compensar en els 10 exercicis posteriors a l’any en què es produeixi la donació. Si l’entitat donant ha efectuat altres donacions a l’entitat del mateix import o per un import superior en els tres anys anteriors al de la donació, el percentatge de deducció serà del 50%.

Acreditació de les donacions

Les entitats acollides al règim fiscal del mecenatge han d’acreditar les donacions mitjançant una certificació, que ha de complir uns determinats requisits establerts en l’article 6.1 del Reial decret 1270/2003 i que són:

• DNI i/o NIF i dades d’identificació personal del donant i de l’entitat donatària.
• Menció expressa que l’entitat donatària està inclosa en les regulades a la Llei 49/2002.
• Data i import del donatiu quan sigui dinerari o valoració del bé/ dret quan el donatiu sigui en espècie.
• Destinació que l’entitat donatària donarà a l’objecte donat en el compliment de la seva finalitat específica.
• Menció expressa del caràcter irrevocable de la donació, sense perjudici del que s’estableix en les normes imperatives civils que regulen la revocació de donacions.
• En el cas dels donatius en espècie, cal adjuntar el document públic o altre document autèntic que acrediti el lliurament efectiu del bé donat (escriptura en el cas dels béns immobles, i qualsevol altre document generalment admès en dret com a prova, en el cas dels béns mobles).

Aquestes entitats també hauran de trametre a l’Agència Tributària durant el mes de gener de l’any següent en què s’hagi produït la donació, una relació de les persones físiques o jurídiques que han fet donatius durant aquell any, amb la indicació de les dades fiscals i la província de residència del donant, les quantitats donades per cadascuna d’aquestes persones i la indicació expressa si la donació ha estat en efectiu o en espècie. Aquesta relació es presenta mitjançant el model 182, la declaració informativa de donacions.

Si l’entitat no s’acull a la llei del mecenatge

Les quantitats donades per persones físiques a les fundacions i associacions declarades d’utilitat pública, que no hagin optat a la Llei 49/2002 o bé que no compleixin les condicions i requisits per estar compreses en aquesta llei, originen un dret a una deducció del 10%, sempre que es disposi de justificació documental adequada. En el cas que el donant sigui una persona jurídica no té dret a cap deducció.

En el cas de les associacions que no s’acullin al règim fiscal del mecenatge serà suficient que l’entitat emeti un certificat que acrediti les donacions de persones físiques, que ha de complir els mateixos requisits que per les que estan acollides a la llei, però sense fer cap menció a la Llei 49/2002.

A més, cal tenir presents que a Catalunya hi ha certes particularitats i les persones residents a Catalunya poden desgravar les aportacions a entitats no lucratives encara que aquestes no siguin declarades d’utilitat pública ni fundacions. Aquesta deducció s’aplica si les aportacions s’han destinat a fundacions i associacions que figuren en el cens d’entitats vinculades a la protecció del medi ambient, a les entitats de foment de la llengua catalana i les que promouen la recerca científica i investigació.

 Altres recursos d’interès

• Plantilla de certificat de donacions (CRAJ)
• Micromecenatge o crowdfunding, una opció de finançament per a les entitats juvenils (CRAJ)
• La declaració d’utilitat pública (CRAJ)
• Desgravació de les donacions realitzades a associacions i fundacions (Xarxanet)
• Model 182: Declaració Informativa de donatius, donacions i aportacions rebudes (Xarxanet)
• Com s’han de declarar les donacions a entitats no lucratives? (Xarxanet)
• Modificacions de la llei de mecenatge per a 2024 (Xarxanet)
• Les obligacions fiscals de les entitats lucratives (Torre Jussana)
• Gestories i serveis d’assessorament externs (CRAJ)

Si teniu dubtes o necessiteu un cop de mà, poseu-vos en contacte amb nosaltres o demaneu-nos un assessorament gratuït escrivint a info@crajbcn.cat, trucant al 93 265 52 17 o per Telegram o WhatsApp.

*Aquest article té una finalitat merament divulgativa sobre determinats aspectes fiscals. En aquest sentit, el present document comprèn informació i comentaris de caràcter general que no constitueixen un assessorament jurídic de cap mena. El CRAJ no assumeix cap compromís d’actualització o revisió del seu contingut ni de l’exactitud, veracitat o correcció de la informació.